為積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化，我國(guó)提出二氧化碳排放力爭(zhēng)2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和?！半p碳”目標(biāo)是我國(guó)追求高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求，也是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化，構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。綠色稅制旨在促進(jìn)綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，通過(guò)激勵(lì)資源的節(jié)約利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，為加快生態(tài)文明建設(shè)和構(gòu)建美麗中國(guó)提供有力的支持。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)步伐顯著加快，綠色稅制改革在調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、促進(jìn)節(jié)能減排以及增加財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。本文主要圍繞綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)與碳稅設(shè)計(jì)三方面提出優(yōu)化綠色稅制的幾點(diǎn)建議。

完善優(yōu)化生產(chǎn)層面稅制設(shè)計(jì)

我國(guó)目前在生產(chǎn)層面的綠色稅制設(shè)計(jì)主要體現(xiàn)在兩方面：一是通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的污染排放和資源開(kāi)發(fā)行為進(jìn)行調(diào)控；二是通過(guò)增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠等方式，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排行為進(jìn)行鼓勵(lì)。

2018年正式開(kāi)始施行的環(huán)境保護(hù)稅采用了排污費(fèi)改稅的方式。雖然對(duì)征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了改革和調(diào)整，但是“稅費(fèi)平移”的原則導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅稅率相對(duì)較低，且為浮動(dòng)稅率，各地區(qū)稅率差異較大，存在“稅收洼地”等問(wèn)題，在發(fā)揮對(duì)企業(yè)污染環(huán)境、浪費(fèi)資源等不合理行為的調(diào)控作用方面仍然存在較大的提升空間。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)需要多部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，但目前我國(guó)還沒(méi)有建立起完備的稅收環(huán)境聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)體系，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅征管效率較低。

因此，針對(duì)環(huán)境保護(hù)稅現(xiàn)存問(wèn)題，稅收政策可從以下兩方面發(fā)力。一方面，適度擴(kuò)大征稅范圍，尤其要加強(qiáng)對(duì)快遞物流等行業(yè)產(chǎn)生的巨量泡沫、塑料、膠帶等對(duì)環(huán)境造成污染的包裝物的規(guī)制作用。應(yīng)逐步提高環(huán)境保護(hù)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，突破原有排污費(fèi)制度的基本框架，盡可能實(shí)現(xiàn)環(huán)境外部性成本補(bǔ)償。針對(duì)排放量較大或污染物毒性較強(qiáng)的企業(yè)，可以考慮實(shí)行分級(jí)稅率制度。這意味著企業(yè)排放的污染物越多、毒性越大，根據(jù)分級(jí)稅率的設(shè)計(jì)其需要承擔(dān)的稅負(fù)將越重?？梢钥紤]適度降低稅率下限，進(jìn)一步提高稅率上限，對(duì)各項(xiàng)污染物的稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整，比如提高大氣污染排放的稅率水平。這樣的稅收政策能夠促使那些產(chǎn)生大量污染物或者毒性較強(qiáng)的企業(yè)更加自覺(jué)地減少排放。另一方面，應(yīng)當(dāng)盡快完善環(huán)境保護(hù)稅的共治共管機(jī)制，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和政府公共信息平臺(tái)等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅征收、管理和處罰等相關(guān)信息的實(shí)時(shí)共享，建立污染監(jiān)督記錄平臺(tái)，使污染排放監(jiān)督、環(huán)境保護(hù)稅征收以及環(huán)境行政執(zhí)法等工作能夠協(xié)同發(fā)力，提高環(huán)境保護(hù)稅的征管效率。

——完善企業(yè)所得稅中促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠減免政策。根據(jù)“十四五”規(guī)劃的要求，我國(guó)需要繼續(xù)大力推廣合同能源管理、合同節(jié)水管理、環(huán)境污染第三方治理等服務(wù)模式。然而，目前針對(duì)電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造等，僅年節(jié)能量折算后達(dá)到1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤的項(xiàng)目才能享受相應(yīng)的減免稅收政策。這導(dǎo)致規(guī)模較小的合同能源管理項(xiàng)目難以享受優(yōu)惠有限，中小型節(jié)能企業(yè)發(fā)展劣勢(shì)變大。因此，應(yīng)加大對(duì)中小型節(jié)能企業(yè)的支持力度，激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性。此外，還需要及時(shí)更新相關(guān)節(jié)能設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄。隨著近幾年低碳節(jié)能技術(shù)的迅速發(fā)展，及時(shí)更新相關(guān)設(shè)備目錄將對(duì)企業(yè)采購(gòu)節(jié)能設(shè)備產(chǎn)生積極的激勵(lì)效應(yīng)。

——增強(qiáng)增值稅中相關(guān)稅收優(yōu)惠對(duì)低碳發(fā)展的激勵(lì)作用。對(duì)于用能單位無(wú)法抵扣合同能源管理項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的增值稅免稅政策對(duì)于用能單位的激勵(lì)作用有限。另外，在即征即退政策方面，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，但是對(duì)于除風(fēng)力發(fā)電外的其他發(fā)電行業(yè)，該政策激勵(lì)力度不夠。因此，可以考慮將合同能源管理項(xiàng)目的免稅政策改為即征即退政策，允許用能單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在保障節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策的前提下，這種調(diào)整將鼓勵(lì)用能單位積極參與合同能源管理項(xiàng)目，從而有效促進(jìn)節(jié)能減排。此外，還可以考慮將50%即征即退政策推廣至其他清潔能源發(fā)電領(lǐng)域，擴(kuò)大增值稅綠色稅收優(yōu)惠的范圍，進(jìn)一步促進(jìn)低碳發(fā)展。

完善優(yōu)化綠色消費(fèi)稅收激勵(lì)體系

在消費(fèi)稅方面，應(yīng)考慮擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。目前，我國(guó)消費(fèi)稅主要聚焦于成品油，這在一定程度上體現(xiàn)了消費(fèi)稅對(duì)碳排放的限制作用。但考慮到我國(guó)依然高度依賴煤炭能源，所以現(xiàn)有的消費(fèi)稅征收范圍顯得相對(duì)狹窄。因此，將煤炭等主要化石燃料納入消費(fèi)稅征收體系，不僅能助力煤炭行業(yè)率先實(shí)現(xiàn)排放峰值，還為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，提高化石能源開(kāi)采環(huán)節(jié)的資源稅稅率也是一個(gè)有效手段，此舉能夠提高化石燃料開(kāi)發(fā)和使用成本，進(jìn)而抑制企業(yè)對(duì)化石能源的過(guò)度開(kāi)采和使用。除了考慮對(duì)煤炭等化石燃料的規(guī)制外，對(duì)于塑料制品、化學(xué)農(nóng)藥、一次性飲料包裝物等難以降解的消費(fèi)品，也可考慮將其納入消費(fèi)稅征收范圍，引導(dǎo)減少消費(fèi)此類消費(fèi)品的行為。同時(shí)，為更好地引導(dǎo)消費(fèi)者行為和促進(jìn)綠色消費(fèi)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，建議適當(dāng)提高成品油、燃油汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

進(jìn)一步優(yōu)化和完善綠色稅收體系對(duì)汽車消費(fèi)的調(diào)控，對(duì)于強(qiáng)化碳減排和碳匯的調(diào)控作用至關(guān)重要。在消費(fèi)稅方面，應(yīng)實(shí)施更為精細(xì)化的稅收策略，特別是對(duì)中輕型商用客車。建議根據(jù)車輛的排量大小，設(shè)定差異化的消費(fèi)稅稅率，旨在鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇更為環(huán)保的車輛。在車輛購(gòu)置稅層面，應(yīng)采用累進(jìn)稅率制度，根據(jù)車輛排量的不同設(shè)置不同的稅率。這意味著高排放車輛將面臨更高的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加消費(fèi)者購(gòu)車成本，降低高排放車輛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

可考慮適時(shí)審慎開(kāi)征碳稅

實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵在于減少碳排放，而我國(guó)現(xiàn)行的稅制中并沒(méi)有針對(duì)碳排放征收的碳稅。為打造更為完整、有效的綠色稅制，建議未來(lái)可以適時(shí)開(kāi)征碳稅。國(guó)際實(shí)踐證明，在碳稅機(jī)制下，企業(yè)可以對(duì)自身的碳排放成本形成穩(wěn)定的預(yù)期。這種穩(wěn)定的預(yù)期能夠促使企業(yè)采取穩(wěn)定的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，進(jìn)而激勵(lì)其增加綠色生產(chǎn)投入，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

目前，國(guó)際上許多實(shí)施碳稅的國(guó)家主要通過(guò)改造消費(fèi)稅或資源稅的相關(guān)稅目來(lái)實(shí)現(xiàn)碳稅的實(shí)施。這種稅制根據(jù)化石能源的含碳量確定碳稅稅率，并逐步過(guò)渡到對(duì)下游能源消費(fèi)環(huán)節(jié)的征稅。具體來(lái)說(shuō)，主要是對(duì)能源礦產(chǎn)資源稅和成品油消費(fèi)稅進(jìn)行碳稅改造，直接對(duì)化石能源的消耗征稅。這種稅收機(jī)制在征管上更為高效，可以有效減少化石能源的開(kāi)發(fā)和使用。然而，這種機(jī)制并未考慮到企業(yè)后續(xù)采取碳捕捉技術(shù)利用二氧化碳從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，其激勵(lì)作用有限。相比之下，對(duì)現(xiàn)行資源稅和消費(fèi)稅進(jìn)行改造，針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上游生產(chǎn)環(huán)節(jié)和中游加工環(huán)節(jié)的能源使用量征收碳稅，可能更為合適。這種做法在稅制改革和立法方面的難度相對(duì)較小，不需要考慮重復(fù)征稅的問(wèn)題，征管簡(jiǎn)便，政策落地阻力也相對(duì)較小。因此，我國(guó)在設(shè)置碳稅時(shí)也可采取“名義性碳稅”的方式，按照“資源稅和消費(fèi)稅稅負(fù)平移”的原則推進(jìn)，在化石燃料使用環(huán)節(jié)根據(jù)能源含碳量計(jì)算并征收碳稅。

盡管如此，對(duì)于設(shè)置碳稅仍然需要保持審慎的態(tài)度，考慮稅收扭曲與企業(yè)接受度問(wèn)題。因此，各國(guó)在推行碳稅時(shí)通常會(huì)選擇采用較低的稅率，并在有限的行業(yè)范圍內(nèi)試行。隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的提高，可逐步提高碳稅稅率，并覆蓋更廣泛的行業(yè)，以達(dá)到平衡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與節(jié)能減排的目的。因此，需要綜合考慮我國(guó)的減排目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)特征和制度特征，并進(jìn)行相應(yīng)的開(kāi)征碳稅模擬測(cè)試以了解政策的有效性與接受度。此外，我國(guó)疆域遼闊，各地區(qū)發(fā)展差異較大，在制定政策時(shí)還需關(guān)注不同地區(qū)和行業(yè)的碳排放水平和減排潛力。在設(shè)計(jì)碳稅制度時(shí)，應(yīng)綜合考慮高碳行業(yè)和低碳行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展需求，以及不同城市的特點(diǎn)，形成有針對(duì)性的政策激勵(lì)措施。

如若在未來(lái)某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)開(kāi)征碳稅，應(yīng)從征稅范圍、課稅對(duì)象、稅率設(shè)置與計(jì)征方法等四方面入手，進(jìn)行較為保守的制度安排。在征稅范圍上，應(yīng)從煤炭等尚未實(shí)施碳交易的化石能源入手，然后逐步拓展至其他碳排放領(lǐng)域；課稅對(duì)象應(yīng)從含碳產(chǎn)品的生產(chǎn)者開(kāi)始，根據(jù)征稅效果逐步向銷售者和消費(fèi)者拓展；稅率的設(shè)置需要考慮產(chǎn)業(yè)政策、減碳量等因素，采用分類設(shè)置比例稅率的方式，從低稅率起逐步提升。在計(jì)征方法上，應(yīng)從能源的含碳量入手，逐步轉(zhuǎn)向按碳排放量計(jì)征；針對(duì)不同行業(yè)和地區(qū)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、碳減排量和碳稅影響等因素給予差異化的優(yōu)惠，并根據(jù)實(shí)施成效逐步調(diào)整政策。